CONTABILIDAD II

UNIDAD II. NORMAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA C-3: CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.

Las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realización que es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo; por ende, las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible.

Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, mostrando de esta manera, el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles.

Los intereses derivados de las cuentas por cobrar deben reconocerse como ingresos en el periodo en que se devenguen (productos financieros).

Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:

a)     A cargo de clientes. Se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancía o prestación de servicios, que representen la actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar.

b)     A cargo de deudores. Deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia (préstamos a empleados, montos por recuperar de impuestos o de alguna aseguradora).

Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad, incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral, su importe deberá mostrarse por separado y en su caso revelarse a través de una nota a los estados financieros.

Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos y bonificaciones deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar, declarando el saldo neto de la estimación efectuada en una nota.

Otros elementos que se deberán expresar sobre las cuentas por cobrar son: las efectuadas en  moneda extranjera, así como los vencimientos y tasas de interés en su caso.

Estimación de incobrabilidad y liquidación de cuentas por cobrar mediante adjudicación o dación en pago de activos.

Para determinar la estimación para incobrabilidad, la administración de la entidad debe efectuar, utilizando su juicio profesional, una evaluación de las pérdidas esperadas por deterioro de las cuentas por cobrar, considerando la experiencia histórica de las pérdidas crediticias, las condiciones actuales y pronósticos razonables y sustentables de los diferentes eventos futuros que pudieran afectar el importe de los flujos de efectivo futuros por recuperar en las cuentas por cobrar.

Los cambios en las expectativas de los flujos futuros deben ser consistentes con los cambios en ciertos indicadores macroeconómicos, como son:

·         La tasa de desempleo

·         Precios de bienes genéricos

·         Capacidad general de pago

Por otro lado, como consecuencia de acuerdos con sus deudores o, en ocasiones, debido a algún fallo judicial, la entidad puede recuperar el valor de sus cuentas por cobrar, mediante un intercambio de éstas por uno o varios activos no monetarios o monetarios o una combinación de ambos.

UNIDAD II. NORMAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA C-3: CUENTAS POR COBRAR

Cuentas de orden

El objetivo principal de las cuentas de orden es llevar a cabo los registros sin afectar la situación financiera de la entidad y se emplean con fin de recordatorio o de control de diversos aspectos administrativos. Los registros realizados mediante cuentas de orden son:

a)     Llevar detalle de las operaciones de bienes y valores ajenos que recibe la empresa.

b)     Controlar eventos contingentes (que pueden darse o no).

c)     Asentar operaciones por duplicado.

d)     Controlar la emisión de valores.

Por lo tanto las cuentas de orden se clasifican en valores ajenos, valores contingentes, cuentas de registro o control y operaciones que dan origen a su uso.

Para dar seguimiento a la NIF C-3 de cuentas por cobrar, es necesario llevar cuentas de orden de operaciones que dan origen a su uso, ya que entre las que le corresponde presentar, valuar y revelar son las siguientes:

·         Las garantías mercantiles, con el otorgamiento de avales.

·         El descuento y endoso de documentos.

·         Los juicios mercantiles laborales.

·         Las ventas de mercancías a comisión.

·         La cobertura de seguros contratados.

·         Las depreciaciones fiscales cuando el porcentaje es diferente al contable.

Por el momento sólo se verá el descuento y endoso de documentos.

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.

Las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realización que es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo; por ende, las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible.

Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, mostrando de esta manera, el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles.

Los intereses derivados de las cuentas por cobrar deben reconocerse como ingresos en el periodo en que se devenguen (productos financieros).

Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:

c)     A cargo de clientes. Se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancía o prestación de servicios, que representen la actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar.

d)     A cargo de deudores. Deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia (préstamos a empleados, montos por recuperar de impuestos o de alguna aseguradora).

Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad, incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral, su importe deberá mostrarse por separado y en su caso revelarse a través de una nota a los estados financieros.

Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos y bonificaciones deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar, declarando el saldo neto de la estimación efectuada en una nota.

Otros elementos que se deberán expresar sobre las cuentas por cobrar son: las efectuadas en  moneda extranjera, así como los vencimientos y tasas de interés en su caso.

Estimación de incobrabilidad y liquidación de cuentas por cobrar mediante adjudicación o dación en pago de activos.

Para determinar la estimación para incobrabilidad, la administración de la entidad debe efectuar, utilizando su juicio profesional, una evaluación de las pérdidas esperadas por deterioro de las cuentas por cobrar, considerando la experiencia histórica de las pérdidas crediticias, las condiciones actuales y pronósticos razonables y sustentables de los diferentes eventos futuros que pudieran afectar el importe de los flujos de efectivo futuros por recuperar en las cuentas por cobrar.

Los cambios en las expectativas de los flujos futuros deben ser consistentes con los cambios en ciertos indicadores macroeconómicos, como son:

·         La tasa de desempleo

·         Precios de bienes genéricos

·         Capacidad general de pago

Por otro lado, como consecuencia de acuerdos con sus deudores o, en ocasiones, debido a algún fallo judicial, la entidad puede recuperar el valor de sus cuentas por cobrar, mediante un intercambio de éstas por uno o varios activos no monetarios o monetarios o una combinación de ambos.

Documentos descontados y protestados

Al descontar un documento, se firma el endoso que es la cesión de los derechos. El endosante, en este caso la entidad se convierte en responsable solidario del pago del documento hasta el momento en que éste, es pagado por el tercero (deudos) a la institución de crédito.

El endosante, en este caso la entidad, contrae una obligación contingente, pues es probable que el principal obligado (deudor) no cumpla con su responsabilidad y el tenedor (institución bancaria) exija el cumplimiento del pago; por tal motivo el endosante que es la entidad debe registrar su obligación mediante cuentas de orden como pasivo de contingencia.

Elementos de los documentos descontados o endosados y protestados.

Descontados o Endosados

Protestados

La cuenta que se establece se denomina Documentos descontados o endosados, que se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin él, cuyo movimiento y saldo es el siguiente: Documentos descontados o endosados – Se abona: 1.Del valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a terceras personas. – Se carga: 1. Del valor nominal de los documentos de crédito endosados, que han sido pagados.  2. Del valor nominal de los documentos de crédito endosados que le sean devueltos al endosante o cedente por no haber sido pagados. Su saldo: El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe del valor nominal de los documentos de crédito endosados que aún no han sido pagados, y a la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente. La cuenta de pasivo de contingencia Documentos descontados o endosados se presenta en el Balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga la cuenta de Documentos por cobrar.

Protesto es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario o corredor público titulado, y por medio de la cual se obtiene una constancia plena de que un documento fue presentado en tiempo y que el obligado dejó de pagarlo total o parcialmente. Documentos protestados. Es cuenta de activo circulante; se carga del valor nominal de los documentos que se protestan y se abona cuando éstos sean cobrados por el tenedor; su saldo es deudor y representa el valor nominal de los documentos protestados aún no cobrados. Los intereses moratorios, gastos de protesto, entre otros, que ha originado la falta de pago del deudor del documento, se deben cargar en su cuenta personal, y abonar cuando sean pagados por él.

Documentos descontados y endosados.

La existencia del crédito comercial se debe  en gran medida al  descuento de títulos de crédito como son: letras de cambio y pagarés, ya que las entidades para  financiarse  acuden al descuento de documentos  en instituciones  de crédito o  algún  particular,  para  no tener que  esperar hasta  el vencimiento  de los  mismos  para cobrarlos; a cambio recibe efectivo que se determina con el valor nominal del  documento menos un porcentaje de descuento por la operación.  En el descuento de documentos intervienen tres valores: 

·         Valor nominal. El que tiene impreso el propio documento para ser pagado a su vencimiento. 

·         Valor del descuento. Son el interés y la comisión que el banco cobra, más el IVA de ambos, que las instituciones de crédito disminuyen del valor nominal del documento no vencido del cual se transmite la propiedad.

·         Valor actual o real.  Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta. 

Registro con cuentas complementarias de activo

Se establece una cuenta de pasivo de contingencia “documentos descontados o endosados”, su naturaleza es acreedora y se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin él.

Se abona con el valor nominal de los documentos endosados y se carga con el valor nominal de los documentos endosados que han sido pagados, así como con los que le sean devueltos a la entidad por no haber sido liquidados.

El saldo de la cuenta es acreedor y representa los documentos que aún no han sido pagados por los deudores (terceros responsables), es decir, la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente, en este caso la entidad.

DOCENTE: MTRA. MATILDE PAULINA MARTÍNEZ SALAZAR

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SAN LUIS POTOSÍ CAMPUS SALINAS